110號(hào)文件第二條第六款規(guī)定，服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。文件提出了要分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的要求，但沒明確期間費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎo節(jié)能服務(wù)公司的財(cái)務(wù)人員造成了一點(diǎn)的困惑。77號(hào)公告第三條第二款給出了分?jǐn)偟姆椒?，即期間費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照項(xiàng)目投資額和銷售(營(yíng)業(yè))收入額兩個(gè)因素計(jì)算分?jǐn)偙壤瑑蓚€(gè)因素的權(quán)重各為50%。

【例如】某節(jié)能服務(wù)公司的期間費(fèi)用總額為1000萬元，有A和B兩個(gè)合同能源管理項(xiàng)目，其中A項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，投資額為500萬元，2013年取得的分享收入為400萬元;B項(xiàng)目未能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，投資額為300萬元，2013年取得的分享收入為200萬元，則：

·A項(xiàng)目的分?jǐn)偙壤? (400/600)×0. 5+(500/800)×0. 5=64.58%

·B項(xiàng)目的分?jǐn)偙壤? (200/600)×0. 5+(300/800)×0. 5=35.42%

·A項(xiàng)目的分?jǐn)偲陂g費(fèi)用金額=1000×64.58%=645.8萬元

·B項(xiàng)目的分?jǐn)偲陂g費(fèi)用金額=1000×35.42%=354.2萬元

七、對(duì)財(cái)稅〔2009〕166號(hào)文件規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目做了擴(kuò)大解釋

110號(hào)文件第二條第三款第四項(xiàng)規(guī)定，節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目需符合《*** 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅[2009]166號(hào))“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件，對(duì)于財(cái)稅〔2009〕166號(hào)文規(guī)定的“節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)未列明的項(xiàng)目能否享受110號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在理解上的不一致。77號(hào)公告第五條規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目應(yīng)屬于《*** 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅〔2009〕166號(hào))規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目，將余熱余壓利用、綠色照明項(xiàng)目納入享受稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目，對(duì)于實(shí)施實(shí)施余熱余壓利用、綠色照明項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)公司是一重大利好。

八、明確了企業(yè)所得稅三免三減半稅收優(yōu)惠政策的備案管理要求

110號(hào)文件的最大缺陷是沒有規(guī)定如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的備案要求，導(dǎo)致節(jié)能服務(wù)公司在申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)無法可依。77號(hào)公告第六條對(duì)110號(hào)文件的這一缺憾做了填補(bǔ)。主要規(guī)定如下：

1. 合同能源管理項(xiàng)目?jī)?yōu)惠實(shí)行事前備案管理;

2. 節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;

3. 涉及多個(gè)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠的，應(yīng)按各項(xiàng)目分別進(jìn)行備案;

4. 在項(xiàng)目取得第一筆收入的次年4個(gè)月內(nèi)，完成項(xiàng)目享受優(yōu)惠備案;

5. 辦理備案手續(xù)時(shí)需提供的資料：

(1)減免稅備案申請(qǐng);

(2)能源管理合同復(fù)印件;

(3)國(guó)家***、***公布的第三方機(jī)構(gòu)出具的《合同能源管理項(xiàng)目情況確認(rèn)表》，或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見;

(4)《合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額計(jì)算表》;

(5)項(xiàng)目第一筆收入的發(fā)票復(fù)印件;

(6)合同能源管理項(xiàng)目發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，受讓節(jié)能服務(wù)企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓合同、項(xiàng)目原享受優(yōu)惠的備案文件。

九、明確了對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的監(jiān)管措施

110號(hào)文件的另一個(gè)缺陷是沒有規(guī)定對(duì)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的節(jié)能服務(wù)公司如何進(jìn)行監(jiān)管和處罰，77號(hào)公告對(duì)此做出明確的規(guī)定，根據(jù)77號(hào)公告第七條的規(guī)定，對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的節(jié)能服務(wù)公司的監(jiān)管措施有以下3項(xiàng)：

1. 企業(yè)享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。如不再符合享受優(yōu)惠條件的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠，并依法繳納企業(yè)所得稅。

2. 對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)采取虛假手段獲取稅收優(yōu)惠的、享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化而未及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的以及未按本公告規(guī)定報(bào)送備案資料而自行減免稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

3. 稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)立節(jié)能服務(wù)企業(yè)項(xiàng)目管理臺(tái)賬和統(tǒng)計(jì)制度，并會(huì)同節(jié)能主管部門建立監(jiān)管機(jī)制。

十、引入第三方機(jī)構(gòu)審核并明確其法律責(zé)任

110號(hào)文件對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的合同能源管理項(xiàng)目的確認(rèn)也是空白，對(duì)此77號(hào)公告第八條規(guī)定，合同能源管理項(xiàng)目的確認(rèn)由***公布的第三方節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，或者由政府節(jié)能主管部門出具合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見。第三方機(jī)構(gòu)在合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)過程中應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)要求認(rèn)真審核把關(guān)，確保審核結(jié)果客觀、真實(shí)。對(duì)在審核過程中把關(guān)不嚴(yán)、弄虛作假的第三方機(jī)構(gòu)，一經(jīng)查實(shí)，將取消其審核資質(zhì)，并按相關(guān)法律規(guī)定追究責(zé)任。根據(jù)該條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑第三方節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)出具《合同能源管理項(xiàng)目情況確認(rèn)表》和政府節(jié)能主管部門出具合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見，均可認(rèn)定為符合條件可以享受稅收優(yōu)惠政策的合同能源管理項(xiàng)目。

落實(shí)文件的幾點(diǎn)建議

77號(hào)公告的出臺(tái)，解決了很多110號(hào)文件執(zhí)行中遇到的實(shí)際問題，是一個(gè)操作性非常強(qiáng)的文件，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司順利享受到稅收優(yōu)惠政策，正確進(jìn)行稅務(wù)處理具有重要的指導(dǎo)意義。要想將77號(hào)公告規(guī)定落到實(shí)處，還需要做好以下幾個(gè)方面的工作：

一、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視

去年和今年冬天連續(xù)出現(xiàn)的霧霾天氣，已經(jīng)給我們敲響了警鐘，保護(hù)環(huán)境已刻不容緩，節(jié)能減排是每一個(gè)企業(yè)和國(guó)人身上的責(zé)任和重?fù)?dān)。在工業(yè)企業(yè)資金和節(jié)能減排任務(wù)嚴(yán)峻的情況下，大力發(fā)展節(jié)能服務(wù)公司，實(shí)施合同能管管理項(xiàng)目對(duì)保護(hù)環(huán)境、降低能耗、節(jié)約能源有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到110號(hào)文件和77號(hào)公告對(duì)促進(jìn)合同能源管理健康發(fā)展的重大促進(jìn)作用，重視兩個(gè)文件的政策學(xué)習(xí)和落實(shí)工作，強(qiáng)調(diào)服務(wù)意識(shí)，狠抓機(jī)關(guān)作風(fēng)，加強(qiáng)工作考核，全心全意為納稅人服務(wù)。

二、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真學(xué)習(xí)合同能源管理專業(yè)知識(shí)和相關(guān)的稅收政策

110號(hào)文件和77號(hào)公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)和執(zhí)行，與廣大基層稅務(wù)干部的執(zhí)法水平息息相關(guān)。基層稅務(wù)干部特別是中西部的基層稅務(wù)干部，由于信息閉塞和工作繁忙，不了解合同能源管理的運(yùn)作和實(shí)質(zhì)，也不熟悉合同能源管理的稅收優(yōu)惠政策，也就很難把兩個(gè)文件落實(shí)和執(zhí)行好。為此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)干部關(guān)于合同能源管理專業(yè)知識(shí)和稅收政策的培訓(xùn)和指導(dǎo)，必要時(shí)組織相關(guān)人員和業(yè)內(nèi)專家進(jìn)行專題研討，切實(shí)弄通合同能源管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和相關(guān)稅收政策，切實(shí)提高執(zhí)法水平和服務(wù)水準(zhǔn)。

三、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)克服畏難和消極情緒

110號(hào)文件和77號(hào)公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)和執(zhí)行，需要掌握的知識(shí)和法規(guī)多，需要審核的資料也很繁瑣，稍微不注意就有可能出現(xiàn)政策偏差，導(dǎo)致稅源流失，甚至承受較為嚴(yán)重的行政處罰。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批節(jié)能服務(wù)公司的減免稅備案申請(qǐng)時(shí)，普遍存在畏難和消極情緒，寧可不做，決不出錯(cuò)，個(gè)別地方在實(shí)際工作中出現(xiàn)了“推、拖、拒”的現(xiàn)象，導(dǎo)致110號(hào)文件執(zhí)行不到位?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)人員除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)和稅法學(xué)習(xí)外，還要有責(zé)任擔(dān)當(dāng)精神，切實(shí)樹立服務(wù)意識(shí)，對(duì)符合條件的減免稅備案申請(qǐng)及時(shí)受理，盡快辦理。